Hoge Raad: Bij een bedrijfsmiddel kan een valutaverlies of -winst pas in aanmerking worden genomen op het moment van levering of eerdere volledige betaling; niet al in het jaar van aanbetaling.
De moedermaatschappij van een fiscale eenheid (FE) voor de vennootschapsbelasting kocht in november 2014 via een dochter een vliegtuig voor USD 8.050.000. In 2014 vond een aanbetaling van USD 2.050.000 plaats, de resterende USD 6.000.000 was verschuldigd bij de levering op 3 april 2015. De moedermaatschappij berekende haar belastbare winst in E. Tussen de aankoopdatum en de balansdatum (31 december 2014) was de koers van de dollar ten opzichte van de euro gestegen. Hierdoor was de – toekomstige – betalingsverplichting (USD 6 mln) in euro’s op de balansdatum groter dan ten tijde van de aankoop. De moedermaatschappij nam op de balans een passiefpost op voor deze betalingsverplichting en boekte de toename hiervan als valutaverlies in 2014. Hof Den Haag achtte dit in strijd met goed koopmansgebruik, in het bijzonder met het realiteitsbeginsel. De Hoge Raad bevestigt de uitspraak. Het moment van levering dan wel eerdere volledige betaling van het vliegtuig is beslissend voor eventuele aftrek van valutaverlies. Het is niet toegestaan om met vóór de levering intredende wijzigingen van de koopsom door valutakoersveranderingen rekening te houden bij de winstbepaling van dat jaar. De toename van de betalingsverplichting door de hogere dollarkoers is dus ten onrechte ten laste van de winst in 2014 gebracht. Tegenover de passiefpost had een even grote actiefpost moeten worden opgenomen op de balans.
Bron: Hoge Raad, 16 juni 2023, EcLI:NL:HR:2023:922